Блог
Главная | Семейное право | Признание внереализационных расходов в целях налогообложения

Признание внереализационных расходов в целях налогообложения


Налог на прибыль организаций 5. Налог на прибыль и расходы при методе начисления Порядок определения доходов и расходов организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль зависит от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов организации. От того, насколько правильно будут определены и признаны доходы и расходы организации, зависит правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

В статье мы расскажем о порядке признания расходов налогоплательщиками, применяющими для признания доходов и расходов метод начисления. Налоговым кодексом Российской Федерации далее - НК РФ для признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрены два метода - метод начисления и кассовый метод. Порядок признания расходов при методе начисления определен ст.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров работ, услуг.

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если договором предусмотрена поэтапная реализация товаров, расходы следует учитывать пропорционально доходам того налогового периода, в котором будет отражена поэтапная реализация товаров, о чем сказано в Письме Минфина России от 5 февраля г. Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Например, общехозяйственные расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, по мнению Минфина, содержащемуся в Письме от 25 мая г.

В каких случаях переоцениваются доходы/расходы по операциям РЕПО?

Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина России от 15 октября г. Положение указанного пункта применяется только к расходам, осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, произведенных по иным основаниям государственная пошлина за выдачу лицензии и другие , положения этого пункта не применяются.

При распределении расходов налогоплательщиком с учетом принципа равномерности налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок, в течение которого будут учитываться такие расходы в налоговом учете. При этом НК РФ не устанавливает порядок определения срока распределения расходов, однако с учетом положения п. Напомним, что расходы, произведенные налогоплательщиком, согласно п. Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п.

Рассмотрим, в каком порядке определяется дата осуществления каждого из перечисленных выше видов расходов. Датой осуществления материальных расходов, согласно п. К работам услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья материалов , контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Москве в Письме от 16 февраля г. То есть расходы, связанные с оплатой работ, выполненных сторонней организацией, могут признаваться в целях налогообложения прибыли при методе начисления по дате подписания акта о приемке выполненных работ. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из сумм начисленной амортизации. Рассчитывается амортизация в порядке, установленном ст.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. Напомним, что в соответствии с п. Если налогоплательщик использует это право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы подгруппы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов не более 30 процентов - по основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного налогового периода.

Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп подгрупп изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом за вычетом не более 10 процентов не более 30 процентов - по третьей - седьмой амортизационным группам их первоначальной стоимости.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества на основании п. Если основное средство введено в эксплуатацию в декабре г. При этом основания для отнесения расходов включая расходы на капитальные вложения в целях налогообложения прибыли возникают в г. В результате, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 16 апреля г. Аналогичное мнение содержат Письма Минфина России от 16 апреля г. Можно сделать вывод, что если дата начала амортизации основных средств в соответствии с НК РФ приходится на г.

Данный вывод подтверждается и Письмом Минфина России от 16 марта г. Расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, согласно Письму Минфина России от 10 марта г. Оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда, которые определяются в соответствии со ст.

Удивительно, но факт! Только системное, а не выборочное и формальное толкование норм главы 25 НК РФ может помочь понять их аутентичный, изначальный смысл, в противном случае Кодекс будет представлять собой хаотичное, бессвязное бессистемное нагромождение невозможных для применения правил. В частности, руководствуясь п.

Такой порядок признания расходов на оплату труда установлен п. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что работодатель вправе устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. В расходы на оплату труда включаются в том числе стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты. Условия, сроки и размеры выплат должны предусматриваться трудовыми договорами и или коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях гл.

Признание внереализационных расходов в целях налогообложения все еще

Расходы на выплату премии признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в том отчетном налоговом периоде, в котором она начислена по итогам работы за финансовый год, о чем сказано в Письме Минфина России от 6 мая г. В более раннем Письме Минфина России от 13 июля г. Москве от 17 сентября г. Как сказано в Письме, выплаты вознаграждения за выслугу лет можно отнести к выплатам за труд, если такие выплаты предусмотрены трудовыми и или коллективными договорами, а также если порядок начисления и условия выплаты вознаграждения определены локальными нормативными актами организации.

Удивительно, но факт! Расходы, принимаемые для целей налогообложения в соответствии со ст.

При этом выплаты за выслугу лет должны ставиться положением в зависимость не только от стажа работы, но и от фактического времени работы. Указанные выплаты учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они включены в систему оплаты труда и установлены в зависимости от элементов данной системы, а не являются установленной фиксированной суммой. Таким образом, если предусмотренное трудовым договором и локальным нормативным актом организации ежемесячное вознаграждение в виде надбавки за выслугу лет выплачивается работникам в зависимости от фактически отработанного ими времени и стажа работы, то такая выплата относится для целей налогообложения прибыли к расходам на оплату труда.

Рассматривая порядок признания расходов на оплату труда, необходимо обратить внимание на то, в каком порядке следует отражать расходы на оплату отпускных. В целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся, как вы помните, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Признание внереализационных расходов в целях налогообложения свои труды

Сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, что следует из Письма Минфина России от 4 сентября г. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 20 августа г. Следует отметить, что высказанное выше мнение неоднозначно, поскольку другие отделы Минфина России не считают суммы отпускных оплатой труда, а рассматривают их в качестве компенсации за предыдущие периоды.

В случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в абз. Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Если дополнительным соглашением к трудовому договору установлена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным в ст.

ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ

Москве, высказанному в Письме от 19 ноября г. Расходы на ремонт основных средств, согласно п. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы в размере фактических затрат. Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то на основании п. В Письме Минфина России от 6 марта г.

Учитывать расходы на ремонт в расходах для целей налогообложения прибыли организаций следует в том налоговом периоде, в котором такие расходы были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение таких работ.

Такими документами, подтверждающими расходы на ремонт основных средств, по мнению Минфина России, могут быть, в частности, договор на выполнение ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, платежные поручения. Расходы по обязательному и добровольному страхованию негосударственному пенсионному обеспечению , согласно п. Если по условиям договора страхования негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата страхового пенсионного взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена уплата страховой премии пенсионного взноса в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов году, полугодию, кварталу, месяцу , пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Страховой взнос по дополнительному соглашению, заключенному в целях продления действия договора, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 21 апреля г.

Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги , срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, согласно п. В случае прекращения действия договора погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора погашения долгового обязательства.

Как вы знаете, при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, следовательно, сумма расходов в виде процентов за налоговый период также определяется нарастающим итогом. Организации, для которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, по разъяснениям УФНС России по г. Москве, данным в Письме от 23 января г. Общая величина расходов в виде процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по итогам налогового периода календарного года , рассчитывается путем суммирования расходов каждого отчетного периода календарного года.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных лизинговых платежей. Минфин России в Письме от 2 марта г. В Письме Минфина России от 21 июня г. В Письме сказано, что, если утраченный предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, лизингодатель вправе уменьшить доходы в виде возмещения ущерба в связи с утратой лизингополучателем предмета лизинга на расходы, связанные с приобретением утраченного имущества, в части, не учтенной в целях налогообложения прибыли.

В Письме также отмечено, что мнение, содержащееся в Письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа г. Суммовая разница на основании п. Москве от 29 июня г. Если цена сделки устанавливается на день предварительного до даты реализации платежа, суммовой разницы не возникает, так как дебиторская задолженность покупателя перед продавцом в дальнейшем на момент реализации не подлежит изменению.

Расходы в виде суммовой разницы, возникающей в связи с приобретением товаров и услуг по договорам, выраженным в иностранной валюте, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при пересчете их на дату признания расходов по согласованному сторонами курсу иностранной валюты к рублю. Москве, содержащееся в Письме от 28 июня г. Расходы, выраженные в иностранной валюте, согласно п. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения исполнения обязательств и требований и или на последнее число отчетного налогового периода в зависимости от того, что произошло раньше.

При заключении сделку с отсрочкой исполнения платежа на приобретение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, за иностранную валюту у организации возникает обязательство их оплаты. В Письме Минфина России от 7 февраля г. В случае если исполнение обязательства происходит, например, во втором отчетном периоде, то организации необходимо на последнее число первого отчетного периода определить налоговую базу по неисполненному обязательству.

Удивительно, но факт! Подобные решения выносятся и Высшим арбитражным судом РФ. Целью введения этих резервов является сглаживание и распределение налоговой нагрузки, нивелирование отрицательного эффекта от применения метода начисления и т.

При этом доходы расходы , учтенные организацией по неисполненному обязательству в первом отчетном периоде, следует учитывать при определении налоговой базы на дату исполнения обязательства во втором отчетном периоде. Завершая статью, остановимся на порядке признания внереализационных и прочих расходов организации. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается в соответствии с п.

Читайте также

  • Расчетный счет ликвидация ооо
  • Рефинансирование ипотеки альфа банк тюмень
  • Оценка фонда оплаты труда на предприятии
  • В междуреченске водитель сбил пешехода и скрылся с места
  • Уведомление о добровольном снятии с регистрационного учета образец
  • Какой максимальный стаж нужен для начисления полной пенсии
  • Семейное право учебник за 2013